1、税务筹划操作实务分税种纳税筹划增值税的纳税筹划一、利用纳税人身份不同进行筹划主要是针对某些符合条件的小规模纳税人可以申请被认定为一般纳税人的情况 。
一般情况下 ， 一般纳税人适用17%和13%的税率 ， 而小规模纳税人适用4%和6%的征收率 。
我们通常采用税负均衡理论 ， 计算出税负均衡时的增值率来进行比较分析 。
具体计算如下：假设不考虑一般纳税人按征收率计算增值税的情况 ， 两者平衡公式为：法定增值额税率=销售额征收率销售额增值率税率=销售额征收率增值率=征收率/税率我们分四种情况计算得到税负均衡时的增值率（见表1）表1.四种情况税率征收率均衡增值率税负比较117%6%35.29%实际增值率大于均衡增值率时 ， 一般 。

2、纳税人的税负大于小规模纳税人 。
反之 ， 小规模纳税人税负要大于一般纳税人 。
217%4%23.53%313%6%46.15%413%4%30.77%因此 ， 从税负的角度来看 ， 当纳税人实际增值率高于均衡增值率时 ， 符合条件的小规模纳税人不申请认定一般纳税人可以少纳税 ， 反之 ， 符合条件的小规模纳税人申请认定一般纳税人可以少纳税 。
案例1-1：（1）某工业加工企业于2002年初成立 ， 企业会计核算制度健全 ， 能够准确核算并提供销项税额与进项税额 。
企业根据对自身生产规模与市场状况的分析 ， 认为其年销售额应该维持在50-80万元之间 。
（2）甲公司所属的乙公司是其分支机构 ， 甲、乙公司实行统一核算且均为非商业性质的公司 。
200 。

3、2年甲公司实现的销售额为160万元 ， 当年购进原材料 ， 取得增值税专用发票上注明的允许抵扣的税额为4.5万元；乙公司实现的销售额为50万元 ， 当年购进原材料 ， 取得增值税专用发票上注明的允许抵扣的税额为1.2万元 。
甲公司为增值税的一般纳税人 ， 适用增值税税率为17% 。
二、利用折扣方式不同进行筹划纳税人在进行销售是主要采用的折扣方式有：1、折扣销售会计意义上的商业折扣税法规定 ， 采取这种方式销售货物的 ， 若销售额和折扣额在同一张发票上注明的 ， 可按扣除折扣后的余额征税 ， 若将折扣额另开发票 ， 不论在财务上如何处理 ， 在征收VAT时 ， 折扣额都不能冲减销售额 。
2、销售折扣会计意义上的现金折扣税法规定 ， 其折扣额不得冲减销售 。

4、额3、销售折让税法规定 ， 从税务机关取得销售折让证明单后按折让后的余额作为销售额 。
采取何种折扣方式减少纳税人税负 ， 必须依据我国税法对这些折扣方式的税务处理办法来定 。
与此同时 ， 价格折扣与实物折扣在税务处理上完全不同 ， 纳税人要根据实际情况认真加以选择 。
案例1-2：某商场2003年6月为了挽回“非典”期间的损失 ， 决定采取促销手段 。
当月对甲商品与乙商品分别采取了不同的折扣销售手段 。
对甲产品采用价格折扣的方式 ， 折扣率平均为8% ， 当月共销售甲商品120000元；对乙商品采取“买一赠一”的实物折扣方式 ， 当月共销售乙商品80000元 ， 所赠商品价值5400元 。
假设以上价格均为不含增值税的价格 ， 且折扣额与销售额均在 。

5、同一张发票上分别注明 。
三、混合销售行为与兼营销售行为的纳税筹划（一）混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物或劳务又涉及非应税劳务对混合销售行为的税务处理方法：从事货物的生产、批发、零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发、零售为主 ， 并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为 ， 视为销售货物 ， 征收增值税 ， 其他单位和个人的混合销售行为 ， 视为销售非应税劳务 ， 征收营业税 。
对混合销售行为的纳税筹划主要针对以从事货物的生产、批发、零售为主 ， 并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为 。
我们采用税负均衡理论来计算增值税税率与营业税税率的均衡点进行分析 。

6、 。
具体结果如下：营业税税收负担率=增值税税收负担率营业税税收负担率=实际缴纳的营业税税额/计税收入100%增值税税收负担率=实际缴纳的增值税税额/销售额100%P(增值率)=营业税税率/增值税税率根据上述计算公式 ， 我们将不同税率下的平衡点进行计算 ， 具体结果见表2所示 。
表2.五种情况增值税税率营业税税率平衡点P纳税处理117%3%17.65%实际增值率大于平衡点 ， 倾向缴纳营业税 ， 反之 ， 倾向缴纳增值税 。

稿源：(未知)

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标题：税务|税务筹划操作实务—分税种纳税筹划(doc)